增值税减税的税收优惠政策到底受益了谁?(二)

作者:增值税减税 发布时间:2019-04-18

  增值税减税的税收优惠政策到底受益了谁?

  三、为制造业企业减税

  这次的增值税减税,一方面说消费者获益,另一方面又说为企业减负,看上去是有一点困惑的,其背后本质的原因是税收学和经济学的不同分歧,以及税制本身的一些固有特征。在税收学上,我们是假定增值税是完全的价税分离,所以经常说增值税是中性的、增值税不是企业税负等等,这句话背后的真实含义,是指增值税不影响企业的产品定价,在产品定价已经确定的前提下,提高增值税税率,无非就是等价向下家多收一笔销项税。但是在经济学上,商品的定价是与税收高度相关的,在税收学上强调的价税分离,是先有价格后有税,在经济学上这两者是相互影响的。一旦增值税影响了商品定价,那说明企业实际上是承担了一部分的增值税税负,这种税负承担不是账面上有多少增值税由企业缴纳,而是通过降低商品价格的方式承担税负。反过来,此次的增值税减税,降低了最终商品的含税价,但是生产企业会相应提高不含税价格,从而获得一部分减税收益。



  增值税减税令企业获益的另一个因素,是税制本身的一些不完善导致的。理想中的增值税抵扣制度,是从第一个生产企业到最终消费者的所有环节,都能够实现完美的彻底抵扣,这种理想情况下,进销项抵扣的税收是等价于在零售端的一次性征税,从而实现了扣税法和扣额法的等价。但是因为产业发展中的照顾政策、税源流失的顾虑、增值税进项税票不足等等,导致生产链条上的企业无法等额扣除其真实的进项投入。因此,增值税税率的下调,能够部分缓解税制不完善的困扰,在实质上降低企业税负。

  与消费者受益类似,减税受益也会在行业间出现差异。总体上有两大类行业的受益更为明显,一类是靠近终端消费者的制造业,这些行业要么受益于消费需求的扩张,提高了产能,增加了利润规模;要么就是受益于产品利润率的提高。另一类受益较大的企业与其市场地位相关,那些在行业内具有垄断性技术、市场占有率较大的企业,会更加受益。



  四、为小企业减税

  中国90%以上都是中小企业和小微企业,这些企业是经济体的活跃成分,他们的技术设施相对单一,利润空间也相对有限,因而对成本和税负极其敏感。中国在2019年针对小微企业有一系列的减税政策,例如增值税起征点的提高、所得税优惠范围的扩大等等。此次的增值税降率,原本不是针对小企业的减税,却会在很大程度上更有利于这些企业的减负。

  中国的增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,大多数的小企业都是小规模纳税人。小规模纳税人是为了降低征管和遵从成本,按照3%的征收率缴纳增值税,这种模式与一般纳税人的进销项抵扣完全不同,征收率仅考虑销售额的大小,与企业的实际进项大小无关。此次改革虽然没有涉及到征收率的调整,却在实质上降低了这些企业的税负,小企业从其他制造业购入的进项投入,由于不允许抵扣进项税,因此进项税是该企业的实际成本,今年降低制造业的增值税税率,就会直接降低小企业的进项税成本,从而为这些企业减负。



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