对增值税居然有如此多的疑惑?教你从基本原理剖析(一)

作者:admin 发布时间:2020-07-13

  增值税制度自1994年开始推行以来,实务中关于三流一致和虚开问题严重冲击着企业的交易安全,也严重危害国家税收征管制度,有悖于增值税的中性原则。要真正了解这一切的原因和找到正确的应对方法,我们必须熟悉增值税的基本原理。本文指出,增值税并非是以增值额为课征对象,而是以产品购买价格为计税依据,在进入最终流通环节(简称个人消费环节或生活消费环节,下同)之前,环环征税、环环退税直至进入消费环节而不再退税。

  传统观点认为:增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。[1]全国人大常委会预算工作委员会也认为:“简单地讲,增值税就是对货物流转或劳务提供过程中实现的增值额课征的税收。”[2]《国际增值税/货物与劳务税指南》也持这样的观点,该文指出:因此,增值税基本上是对生产流通的各个环节的增值额征收的税收。[3]笔者认为,增值税的课税对象不是增值额,其课税对象是产品进入最终消费环节的销售价格。



  一、增值税的课税对象是增值额吗?

  传统理论认为,增值额是纳税人在生产经营过程中新创造的价值,即货物价值(C+V+M)扣除生产资料转移价值(C)之后的余额(V+M)。对于增值额,可以看做是购销差价,即因提供货物和劳务而取得的收入价格(不包括该货物和劳务的购买者应付的增值税)与该货物和劳务外购成本(不包括为这些外购项目所支付的增值税)之间的差额。[4]通俗来讲,假定一批货物销售价格为200万元,为生产这批货物的购进为80万元,那么该批货物的增值额就是120万元(200万元-120万元)。增值税即是对这个120万元为课税对象征收的税种。



  二、增值税的课税对象真的是增值额吗?

  1、从单个销售环节来分析

  (1)、A公司销售产品不含税价格为200万元,A公司为生产这种货物购进生产资料的价格为100万元。假定A公司无其他购进和销售,其购进货物依法取得了进项凭证且可以抵扣。

  第一种情况:A公司销售货物的增值税税率为17%,而对应购进部分的税率为13。如果课税对象为增值额,A公司应纳税额为(200万元)-100万元)*17%=17万元;而实际上,A公司应纳税额=(200万元*17)-(100万元*13%)=21万元。

  (2)A公司销售货物的增值税税率为13%。而对应购进部分的税率为17%。如果课税对象为增值额,A公司应纳税额为(200万元)-100万元)*13%=13万元;而实际上,A公司应纳税额=(200万元*13%)-(100万元*17%)=9万元。

  设上游环节的不含税销售额为S,对应税率为s;下游环节的不含税销售额为X,对应税率为x;如欲让Ss-Xx=(S-X)x,则s必须等于x,即只有在上下游税率一致的情况下,在该环节增值税才能表现为以增值额为课税对象。



  2、从整个生产流通环节来看

  假定货物流经n个环节到达消费者手中,第一个环节销售的时候销项为A1,第二个环节的销项为A2,第三个环节的销项为A3,......,第n个环节的销项为An,由于在抵扣链条中,上一个环节的销项税额就是下一个环节的进项税额,而增值税的应纳税额=销项税—进项税,故而则该产品各个环节的增值税应纳税额之和等于:

  A1+(A2-A1)+(A3-A2)+......[An-A(n-1)]=An

  设第一个环节的不含税销售额为X1,税率为s1;第二个环节的不含税销售额为X2,税率为s2,........,以此类推,可以证明,如果增值税的课税对象是增值额,则每个环节的税率必须相同,不过这个不现实,因为最起码还有零税率。



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