注意!股权转让应分析所有者权益再确认交易方法(一)

作者:admin 发布时间:2019-12-17

  注意!股权转让应分析所有者权益再确认交易方法。为什么这样说呢?通过下面的案例可以为大家解惑。

  一、股权转让如何计算企业所得税?

  甲公司于2013年8月以450万货币资金与乙公司投资成立了丙公司,甲公司占30%的股权,后因甲公司经营策略调整,拟于2015年3月将对丙公司的股权投资转让,转让价格1200万。转让时,丙公司资产5000万,负债1000万,所有者权益4000万,其中实收资本1500,盈余公积1000,未分配利润1500。假设该企业所得税税率为25%,该企业需要缴纳多少企业所得税?

  普通的企业会计看到这个问题,脑海中可能马上就会想起股权转让所得等于转让价格减去股权原值,因此需要缴纳企业所得税=(1200-450)*0.25=187.5万元。

  这个计算方法完全遵循税法规定,粗看一眼非常正确。但是从企业角度来看,这真的是最优解吗?



  二、资本公积转增资本

  1、会计处理

  按照《公司法》的规定,法定公积金(资本公积和盈余公积)作为资本时,所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%,经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本时,应冲减资本公积,同时按照转增前的实收资本(或股本)的结构或比例,将转增的金额记入“实收资本”(或股本)科目各所有者的明细分类账。会计分录如下:

  借:资本公积

  贷:实收资本(股本)



  2、税务政策

  (1)、企业所得税

  根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第四条“被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”规定,资本溢价形成的资本公积税务上不确认收入,自然就不缴纳企业所得税,当然也不能增加投资方的长期股权投资计税成本。

  【案例】某公司溢价发行股票上市,筹集资金5000万元,股本3000万元,发行费用1000万元,募集资金扣除股本和发行费用后产生资本公积1000万元,那么根据国税函[2010]79号文件规定,该1000万元资本公积在以后转增资本时,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方不需要缴纳企业所得税。

  【注意】按企业会计准则规定应当计入资本公积—其他资本公积部分,按规定是不能转增资本的,若违反规定转增注册资本,需补缴企业所得税。



  (2)、个人所得税

  《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发[1997]198号)规定,股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,不作为个人所得,不征收个人所得税。

  另外,根据《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》(国税函[1998]289号)规定,国税发[1997]198号文件中所说的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。

  因此,股票溢价发行产生的资本公积转增股本,个人股东不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金转增股本,自然人股东应当依法征收个人所得税。

  除此之外,还有一些情况在股权转让的时候也需要重视。如果有任何关于税收筹划的问题,欢迎大家咨询企凡网。



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