建筑承建单位增值税纳税筹划如何设计避税方案?

作者:admin 发布时间:2019-09-17

  建筑承建单位增值税纳税筹划如何设计合理避税方案?首先最重要的一点就是,针对税法相关规定,区分项目承建单位提供自产和外购货物两种情况,分别设计纳税筹划方案。



  一、承建单位提供自产货物下的纳税筹划

  承建单位销售自产货物并同时提供建筑业劳务为混合销售行为,应该按照销售货物和建筑劳务分别开具增值税和营业税发票,建设单位取得增值税发票可以抵扣进项税。在这种情况下,实务操作过程中还应当注意三点:一是施工单位应当就销售货物和提供建筑安装劳务分别核算,确保账务清晰,在经得起税务检查的前提下,工程结算价上尽可能向销售货物倾斜,也就是尽可能多开增值税票;二是对于自产货物要界定清楚,尽可能取得税务部门的认可,做好解释工作,对于建筑安装企业来说,属于“外购材料”还是“自产货物”关键在于区分加工过程属于“生产过程”还是“施工过程”,如果加工过程是“生产过程”,则属于使用“自产货物”,若加工过程属于“施工过程”,则属于使用“外购材料”;三是合理运用“附属从主体”的税法原则,尽量取得内容符合可抵扣范畴的增值税票;四是承建单位应当取得一般纳税人资质,开具增值税专用发票。



  二、承建单位外购货物下的纳税筹划

  在承建单位外购货物的情况下,纳税筹划总的思路是避免被认定为混合销售行为,根据具体情况,可考虑选用以下三种方案:

  1、签订材料代购协议

  在合同中明确承建单位提供材料的行为性质为“代购”,即代建设单位采购,没有任何利润,另外还要明确材料发票开具方式,即由材料供应单位提供材料增值税发票,抬头为建设单位,承建单位不再重复提供。在这种方式下,由于建设单位通过承建单位将资金最终支付给材料供应单位,造成所支付款项的单位(承建单位)与开具抵扣凭证的销货单位(材料供应单位)不一致,不符合《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发[1995]192号)的规定,存在一定的税务风险。因此,采用这种方式,需要与税务部门做好沟通,取得理解和支持,包括对“代购”行为的认可和发票开具方式。



  2、拆分合同

  建设单位和承建单位将合同拆分成建筑安装和材料采购两个合同,并分别签订。同时承建单位在会计核算上分别按照建筑安装、材料销售进行单独核算。通过合同分拆和单独核算,将混合销售行为转变为兼营行为,根据《增值税暂行条例实施细则》规定,对于兼营行为,纳税人应当分别核算增值税业务和营业税业务,分别交纳增值税和营业税。采用这种方式,要求承建单位取得一般纳税人资质。

  3、利用招标策略,选取施工单位和材料供应单位组成的联合体为合同乙方

  在不违背法律法规的前提下,合同招投标时优选施工单位和材料供应单位组成的联合体为中标单位。这样,在合同价款结算时,施工单位可以根据施工进度开具营业税发票,材料供应单位根据材料供应情况开具增值税发票,建设单位就可以取得增值税专用发票进行进项税抵扣。



  三、温馨提示

  税法对合同乙方自产和外购材料在纳税方面区别对待不尽合理,由于各地税务主管部门理解以及执法尺度都会有所差异,以上纳税筹划方案也就不具有普遍适用性,存在一定的税务稽查风险。

  首先,国家层面,税务主管部门应当加快改革力度,将建筑安装业纳入营改增试点,进一步完善增值税抵扣链条,避免抵扣环节在增值税销售货物与营业税应税劳务之间断裂,从而减轻企业税负,提升企业更新机器设备,采用先进技术的动力。

  其次,承建单位层面,在国家出台营改增政策之后,力求规范税务管理和会计核算,将乙供材料作为物资销售,与建筑安装服务分别独立核算,按照兼营业务不同税率分别缴纳增值税。

  最后,建设单位层面,在委托外部单位实施项目建设时,应当在合同中明确建筑安装工程量和乙供材料清册,加强现场物资管理等过程管控手段,按实足额取得增值税专用发票,并及时抵扣。



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