个人所得税税务筹划案例分析

作者:税务筹划 发布时间:2017-08-01


  众所周知,个人所得税税务筹划案例很多,今天小编总结了2017年最常用的三种个人所得税税务筹划案例,分别是“利用分次申报纳税的避税筹划案例”“利用捐赠抵减的避税筹划案例”“年底奖金发放的避税案例”,下面分别列出了三种案例的解释和说明。



  一、利用分次申报纳税的避税筹划案例


  个人所得税对纳税义务人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等七项所得, 都明确规定应该按次计算征税。

  

  由于扣除费用的依据是每次应纳税所得额的大小, 分别规定了定额和定率两种标准, 从维护纳税义务人合法利益的角度看, 准确划分次数, 变得十分重要。对于只有一次性收入的劳务报酬, 以取得该项收入为一次。例如, 接受客户委托从事设计装潢,完成后取得的收入为一次。属于同一事项连续取得劳务报酬的, 以一个月内取得的收入为一次。同一作品再版取得的报酬, 应视为另一次稿酬所得而计征个人所得税。同一作品先在报刊上连载, 然后再出版, 或先出版、再在报刊上连载的, 应视为两次稿酬所得缴税。即连载作为一次, 出版作为另一次。财产租赁所得, 以一个月内取得的收入为一次。



  例: 某人在一段时期内为某单位提供相同的劳务, 该单位或一季, 或半年, 或一年一次付给该人劳务报酬。这样取得的劳务报酬, 虽然是一次取得, 但不能按一次申报缴纳个人所得税。假设该单位年底一次性付给该人一年的服务费6 万元。如果该人按一次申报纳税的话, 其应纳税所得额如下:  

  应纳税所得额= 60000 - 60000 ×20 % = 48000(元)

  

  属于劳务报酬一次收入畸高, 应按应纳税额加征五成, 其应纳税额如下:  

  应纳税额= 48000 ×20 % × ( 1 + 50 %) =14400 (元)


  如果该人以每个月平均收入5 000 元分别申报纳税的话, 其每月应纳税额和全年应纳税额如下:

  每月应纳税额= (5000 - 5000 ×20 %) ×20 %= 800 (元)

  全年应纳税额= 800 ×12 = 9600 (元)

  14400 - 9600 = 4800 (元)

  分次申报, 该纳税人按月纳税则全年可避税4800 元。

  


  

  二、利用捐赠抵减的避税筹划案例


  《中华人民共和国个人所得税实施条例》规定:个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠, 金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30 %的部分, 可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说, 个人在捐赠时, 必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上同时符合法律规定, 才能使这部分捐赠款免缴个人所得税。例: 某人获10000 元的劳务报酬, 将2000 元捐给民政部门用于救灾, 将1 000 元直接捐给受灾者个人。


  那么, 此人应缴纳多少个人所得税呢?捐给民政部门用于救灾的2000 元, 属于个人所得税法规定的捐赠范围, 而且捐赠金额未超过其应纳税所得额的30 %:


  捐赠扣除限额= 10000 × (1 - 20 %) ×30 % =2400 (元)


  实际捐赠2 000 元, 可以在计税时, 从其应纳税所得额中全部扣除。直接捐赠给受灾者个人的1 000 元, 不符合税法规定, 不得从其应纳税所得额中扣除。劳务报酬一次性收入超过4 000 元的, 其应纳税所得额和应纳个人所得税如下:


  应纳税所得额= 每次收入额× (1 - 20 %)

  应纳个人所得税= (应纳税所得额- 允许扣除的实际捐赠额) ×20 %

  根据上式计算, 该人应纳个人所得税如下:

  [10000 × (1 - 20 %) - 2000 ] ×20 % = 1200 (元)


  如果该纳税人把直接捐赠给受灾者个人的1 000元, 也通过民政部门捐赠, 则应纳个人所得

  税为: [ 10000 × (1 - 20 %) - 2400 ] ×20 % =1120 (元)

  该纳税人通过合理的途径捐赠, 可节税1200- 1120 = 80 (元)

  



  三、年底奖金发放的避税案例


  根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[ 2005 ] 9 号) , 对个人取得全年一次性奖金个人所得税的计算方法做了调整、规范, 改变了原来按一次性奖金全额来确定税率的规定, 规定“先将雇员当月内取得的全年一次性奖金, 除以12个月, 按其商数确定适用税率和速算扣除数。”而且在一个纳税年度内, 对每一个纳税人, 该计税方法只能采用一次。同时规定, 雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金, 包括: 半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等, 一律与当月工资、薪金收入合并, 按税法规定计算缴纳个人所得税。因此, 对于属于年底一次性发放的奖金、加薪等应一次性发放, 不应分次发放。


  例如, 某甲在长春市某工程技术公司工作, 每月工资收入3 800元, 年底奖金240 000 元, 如果奖金在12 月与工资一起一次发放, 需要缴纳个人所得税如下:工资部分应纳税所得额: 3800 - 2000 = 1800(元)


  应纳个人所得税:

  500 ×5 % + 1300 ×10 % =155 (元)

  奖金部分除以12 , (24000 ÷12 = 2000 元) , 按2 000 元确定税率为10 % , 速算扣除数为25 , 需缴纳个人所得税如下:

  24000 ×10 % - 25 = 2375 (元)

  年底奖金共缴纳个人所得税;

  155 + 2375 =2530 (元)


  如果把24000元奖金分两次在6月和12月各支付一次. 每次支付12000 元, 则6月支付的奖金部分缴纳个人所得税:

  12000 ×20 % - 375 = 2025 (元)


  12月按年底奖金计算, 用12000 ÷12 = 1000元, 确定税率为10 %, 速算扣除数为25 , 需缴纳个人所得税如下:

  12000 ×10 % - 25 = 1175 (元)


  年底共缴纳税款= 2025 + 1175 = 3200

  如果一次性支付年底奖金, 纳税人可节税3200 - 2025 = 1175 (元) 。


  以上几种方法都遵循一个基本原则, 即在保持企业实际支出和员工实际收入不变的前提下, 选择适当的支付方式和合理的避税方法, 能够降低职工的应纳税款, 达到降低个人所得税税收负担的目的。



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